Расчет авансовых платежей по налогу на имущество организации

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК) часть полномочий по назначению обязательных сборов передает на местный уровень. Поэтому расчет авансовых платежей по налогу на имущество следует согласовывать с региональным законодательством.

Кто обязан предоставлять расчет и уплачивать налог

В соответствии с пунктом 3 статьи 379 НК налог устанавливается Законодательным собранием:

1. субъекта федерации, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность;
2. в том числе, городов федерального значения:
   • Москвы;
   • Санкт-Петербурга;
   • Севастополя.

Важно: в местном законе заложены условия и периоды отчислений, а также предоставления соответствующей отчетности. Кроме того, в тексте могут содержаться преференции для определенных организаций.

В пункте 1 статьи 386 НК указывается, что отчитываться за данный налог обязан налогоплательщик.

Это означает следующее:

1. исчисление производят организации, на чьем балансе имеется соответствующее имущество (статья 374 НК);
2. все остальные не относятся к налогоплательщикам в данной конкретной сфере.

Однако у ряда предприятий (вернее, бухгалтеров и руководителей) возникают вопросы:

1. как поступать, если на учете имеются основные средства (ОС), прописанные в указанной статье НК, учитывая:
   • что стоимость ОС не включается в базу налогообложения;
2. нужно ли формировать отчетность, если на балансе имеется имущество:
   • не имеющее стоимости (полностью амортизированное);
   • в отношении которого действует нулевая льгота;
   • другие.

Внимание: в некоторых ситуациях суммы не переводятся в бюджет, однако в налоговые госорганы подается нулевая отчётность.

Скачать для просмотра и печати:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017)

О содержании баланса

Налогооблагаемое имущество вносится во второй раздел бухгалтерского документа. При этом необходимо учитывать стоимость таких объектов:

• располагающихся по месту регистрации организации;
• включенных в балансы подразделений предприятия (филиалов);
• расположенных на иных территориях, в том числе за рубежом;
• включенных в перечень льготных по данному взносу.

Внимание: полный перечень налогооблагаемого имущества приведен в пункте 2 Порядка заполнения соответствующего бланка.

Скачать для просмотра и печати:

Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу на имущество организаций (утрачивает силу)

Как определяется стоимость ОС

Порядок исчисления сумм, вносимых в баланс, приводится в пункте 4 статьи 376 НК. Формула имеет следующий вид:

1. Средняя стоимость = (Ост1 + Ост2 + Ост3 + Ост4) / 4, где:
2. показатели Ост с цифрой означают соответствующую сумму, определенную на начало месяца:
   • Ост1 — на 1 января;
   • Ост2 — на 1 февраля;
   • Ост3 — на 1 марта;
   • Ост4 — на 1 апреля.

Правила внесения данных в расчет

Существует целый перечень требований, указанных в статьях налогового кодекса и подзаконных актах. Все их необходимо соблюдать при исчислении величины налога по имуществу. Эти правила таковы:

1. Полный перечень собственности, не подлежащей включению в расчет, приведен в пункте 4 статьи 374 НК. К таковой, в частности, относятся:
   • земельные наделы;
   • объекты природопользования и другие.
2. Для недвижимости, налог по которой исчисляется на основании кадастровой собственности, имеется отдельный раздел.
3. В строки расчета включаются все сведения:
   • остаточная стоимость на каждую конкретную дату (выше приведено);
   • средний показатель;
   • налоговая льгота (код вписывается в строку 130);
   • сумма аванса за предыдущий период (строка 180);
   • остаточная стоимость всех налогооблагаемых объектов (210).

Вывод: расчет формируется и предоставляется в налоговые органы всеми плательщиками, у которых на балансе имеются ОС. Нулевой платеж не является основанием для непредоставления отчетной документации.

О сроках

В соответствии с НК отчетность должна формироваться и предоставляться в ФНС ежеквартально, если иное не указано в региональном законодательстве. Таким образом, необходимо делать расчет четыре раза в год. В отношении имущества, по которому учитывается кадастровая стоимость, действуют такие же правила.

По имущественному налогу необходимо проводить расчеты:

• за первый квартал;
• за полугодие;
• за девять месяцев.

Предоставляются они в госорганы:

• за 1 квартал — до 30 апреля (в 2017 году — до 02.05.17);
• за полугодие — до 31 июля;
• за 9 месяцев — до 31 октября.

Внимание: за нарушение сроков предоставления документации налагается штраф. Размер его равен 200 руб. При этом не учитывается факт перечисления авансовых сумм.

Куда подается

Направлять готовый документ необходимо в налоговый орган, определяющийся местом нахождения ОС:

1. по месту учета;
2. расположения филиалов и подразделений;
3. нахождения недвижимости и иной собственности.

Внимание: крупные налогоплательщики отчитываются только в отделение, где зарегистрированы. Остальным придется делать несколько отчетов.

Способы предоставления документации

Документы передаются в налоговую службу такими способами:

1. на бумажных носителях (могут потребовать электронный вариант);
2. в электронной форме;
3. лично (необходимо два экземпляра);
4. по почте (ценным посланием с описью вложений);
5. через представителя.

Для справки: организации со среднесписочной численностью, превышающей 100 человек, используют только электронные отчеты.

Бланк расчет

Форму для заполнения можно скачать с официального сайта ФНС. Внесение данных следует согласовывать с Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Скачать форму расчета по имущественному налогу на 2017 год.

Скачать для просмотра и печати:

Скачать форму расчета по имущественному налогу на 2017 год

Образец заполнения формы расчета по налогу на имущество

Требования к заполнению

Сформированная отчетность должна быть легко читаемой, недвусмысленной и понятной. Поэтому к ней предъявляются такие требования в 2017 году:

1. На титульном листе необходимо перечислить такие сведения (соответствующие официальным данным):
   • ИНН;
   • КПП;
   • код основной деятельности из новой редакции ОКВЭД.
2. Суммы вносятся с округлением до рублей.
3. Заполняются все ячейки бланка:
   • если какая-либо строка пуста, в ней необходимо поставить прочерк.
4. При внесении данный вручную необходимо использовать:
   • печатные русские буквы;
   • цифры;
   • чернила таких цветов:
     1. черного;
     2. синего;
     3. фиолетового.
5. Если формируется электронная версия, то нужно:
   • использовать шрифт Courier New 16 — 18;
   • выравнивать данные по правому краю;
   • ставить прочерки в пустых ячейках;
   • распечатывать все страницы;
   • не допускается двусторонняя печать.
6. Нумеруются листы в формате 001, 002 и так далее:
   • номер должен содержаться на каждой странице.
7. Не допускается:
   • сшивание листов;
   • скрепление их степлером.

Важно: с 2017 года действует новый перечень кодов ОКВЭД. Необходимо применять исключительно эти данные.

Кто не готовит расчетные документы

Данная декларация не подается в таких ситуациях:

1. Если у организации отсутствуют ОС, включенные в налогооблагаемую базу (пункт 1 статьи 373, статья 374, пункт 1 статьи 386 НК).
2. Если имеется льготируемое имущество, связанное с нефтедобычей на морских месторождениях (статьи 386 и 381 НК).

Внимание: иная льготируемая собственность должна быть отражена в декларации. Следовательно, ее нужно подготовить.

Примеры

• Как поступать, если недвижимость передана в аренду?

Согласно параграфам НК плательщиком имущественного налога является собственник. Следовательно, если имущество передано в доверительное управление, то его декларирует все равно владелец. На практике можно передать функцию арендатору, но подписывать документацию обязан собственник.

• Формируется ли декларация, если остаточная стоимость равна нулю?

Да, ее следует подавать. В параграфах НК указывается, что декларировать суммы обязан налогоплательщик. Таковым не является только лицо, не имеющее данного вида недвижимости. Остальные обязаны декларировать нулевые суммы.

• Следует ли подавать имущественную декларацию гражданам?

Нет, неюридические лица не подпадают под действие НК в данной сфере. Они не оплачивают имущественного налога и не декларируют его.

Посмотрите видео об изменениях в налоге на имущество