Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций

Авансовые платежи по налогу на прибыль — это поэтапные перечисления, которые делаются организациями. По итогам налогового года, предприятия отчитываются, и если сумма, внесённая ранее, не перекрывает фактическую сумму налога, вносится доплата.

Сроки подачи декларации обязательны к соблюдению: штраф за просроченный платёж не предусмотрен действующим законодательством, но пени начисляются, начиная со следующего дня.

Кто платит

Налог на прибыль уплачивается всеми юридическими лицами по окончании отчётного периода, с учётом внесённых ранее авансов. В большинстве случаев, организации самостоятельно определяют временной интервал для перечисления средств.

Всего доступно три варианта:

• ежемесячно;
• поквартально;
• по завершению полугодия.

Однако существуют исключения их этого правила, которые регламентированы статьёй 286 НК РФ.

Согласно этому законопроекту, ежеквартальные взносы предусмотрены в таких случаях:

1. За предыдущий отчётный период сумма полученной прибыли составила менее 10 000 000 рублей за 3 месяца.
2. Организация действует автономно.
3. Предприятие финансируется на бюджетной основе.
4. Зарубежные компании, имеющие на территории Российской Федерации собственные представительства.
5. Некоммерческие организации.
6. ООО является участником инвестиционного товарищества.

Важно! От авансовых платежей, равно как и налога на прибыль освобождаются все бюджетные структуры: библиотеки, музеи, концертные залы.

Новообразованные компании обязаны вносить авансы по налогу на прибыль сразу по завершению первого квартала, истекшего с момента регистрации.

Скачать для просмотра и печати:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017)

Определение базы

Налоговая база рассчитывается по единой схеме вне зависимости от периодичности платежей. Формула расчёта выглядит так: доход за рассматриваемый период умножается на текущую налоговую ставку.

Здесь применяются такие правила:

1. Доход от финансовых операций сравнивается с текущими расходами:
   • если прибыль превышает затраты, получается налоговая база для последующих исчислений;
   • когда расходы больше, организация находится в убытке, соответственно искомая величина будет равняться нулю.
2. Подводятся итоги по внереализационным действиям. Здесь также сравнивается прибыль и расходы предприятия.
3. Затем полученные прибыли складываются либо вычитаются убытки:
   • в первом случае, получается база для расчёта авансовых платежей;
   • во втором — организация признаётся убыточной и не имеющей налоговой базы.

При применении формулы учитываются нарастающие итоги.

Сроки уплаты

В зависимости от выбранной системы внесения авансов, перечисление проводятся по следующей схеме:

• ежеквартальные — не позднее 28 суток по истечении квартала;
• ежемесячные — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным.

За нарушение указанных сроков, на предприятие налагается пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка на момент просрочки. Полученная сумма умножается на каждый день просрочки платежа.

Внимание! Штрафные начисления распространяются на выходные, праздничные и нерабочие дни.

Налоговая служба обладает полномочиями принудительного взыскания суммы задолженности со счетов компании. Крайней мерой считается ответственность должника имуществом предприятия в счёт погашения задолженности.

Изменения в расчёте налога на прибыль в 2017 году

С января 2017 года расчёт авансов по налогу на прибыль будет проводиться с некоторыми изменениями.

В частности:

1. При сохранении общей ставки налогообложения (20%) на прежнем уровне, изменилось перераспределение между бюджетами: 3% идёт в федеральный, 17 — в региональный.
2. Снизилась ставка минимального порога налогового сбора до 12.5%.

Изменилась и сама форма заполнения налоговой декларации:

• вносится расчёт налога на прибыль для иностранных компаний;
• появился пункт торгового сбора;
• исправлена форма вычисления налоговой базы.

Помимо этого, с октября 2017 года ужесточается ответственность за просрочку авансовых платежей. Если взносы задерживаются на 30 календарных дней, должнику начисляется пеня в прежнем размере. С 31 дня ставка повышается и составит уже 1/150 от ставки рефинансирования Центробанка.

Важно! Действующее законодательство позволяет выплачивать налоги и задолженности за третьих лиц.

Порядок расчёта

Авансовая форма уплаты налогов регламентируется статьёй 286 НК Российской Федерации.

Здесь применяется формула НП=НБ*С, где:

• НП — налог на прибыль, исчисляемый за отчётный период;
• НБ — налоговая база;
• С — ставка.

Последний пункт является вариативным и заменяется ставкой для бюджета федерации и федерального бюджета: 17 и 3% соответственно.

Важно! Ежемесячные платежи вносятся организациями, которые самостоятельно выбрали такой способ оплаты и уведомили об этом ФНС не позднее 31 декабря завершившегося финансового года.

Остальные предприятия уплачивают налоги по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев.

Ежемесячные платежи

Здесь существует два способа расчётов. В первом случае авансовый платёж исчисляется на основании фактически полученной предприятием прибыли. Таким доходом является разница между поученной финансовой выгодой и текущими расходами, помноженная на налоговую ставку, вносимую в бюджет. В такой ситуации начисление выполняется за каждый месяц: 1, 2, 3 и так далее до 11 месяцев.

Расчеты проводятся по такой схеме:

• январь — авансовый платёж составит сумму налога, рассчитанному по общей формуле за истекший месяц;
• январь-февраль — складывается прибыль за прошедший период, вычитается авансовый платёж, внесённый за январь;
• январь-февраль-март — налог на прибыль рассчитанный за этот срок за вычетом выплаченных взносов за зимние месяцы.

По аналогичному алгоритму исчисления выполняются вплоть до декабря. Такая схема выгодна организациям с нестабильной прибылью, которая может изменяться в зависимости от сезона или других независящих от руководства факторов.

Пример

На конкретном примере, формула исчислений будет выглядеть так:

ООО «Континенталь» (вымышленная) получило чистой прибыли:

• январь — 12 000 руб.;
• февраль — 14 000 руб.;
• март — 18 000 руб.

Согласно действующей формуле, сумма авансового платежа составит:

• январь — 12 000*20%=2 400 руб.;
• февраль — (12 000+14 000)*20%-2 400=2 800 руб.;
• март — (12 000+14 000+18 000)*20%-2 400-2 800=3 600 руб.

Второй доступный налогоплательщику способ — это равноценное внесение платежей вне зависимости от фактических доходов. В этой ситуации, решающую роль играет уровень доходов, полученный за истекший период.

Выглядит это так:

1. За первый квартал текущего года, выплачивается аванс, равный по количеству исчислениям за последний расчётный период минувшего.
2. За второй — 1/3 от суммы, начисленной по итогам первого квартала.
3. Третий — 1/3 разницы между взносами за 6 месяцев и первый квартал.
4. Четвёртый — 1/3 разницы между налогом за 6 и девять месяцев.

Полученный аванс перечисляется ежемесячно, нарастающий итог учитывается.

Пример

Пример исчислений для указанной выше компании будет следующим:

• Фактическая прибыль по итогам девяти месяцев истекшего года равняется 210 000, за полугодие текущего — 190 000 руб.

В результате (210 000-190 000)*20%=4 000 руб.

Итоговую сумму делим на 3 месяца, получаем ежемесячную сумму авансового платежа в 1 333 руб.

• За первый квартал текущего года компания заработала 150 000 руб. Соответственно 150 000*20%=30 000 руб.

Делим на три и получаем ежемесячную сумму в 10 000 рублей, которая будет ежемесячным авансовым платежом второго квартала.

• В третьем, чистый доход составил 240 000 руб, сюда прибавляются 150 000 руб, сумма умножается на 20% и вычитается сумма аванса за предыдущий период.

В результате получается 48 000 руб., что даёт в итоге 16 000 руб. ежемесячных выплат.

• Сумма четвёртого периода рассчитывается путём сложения предыдущих сумм за вычетом квартальных выплат.

Согласно применяемой формуле, размер исчислений составит 12 000 руб. ежемесячно.

Важно! Если предприятие работает по льготной сетке налогообложения, размер перечислений будет снижаться.

Ежеквартальные взносы

Если организацией выбран такой порядок расчётов, будет применяться следующая формула:

К=АоП-АпоП, где:

• К — величина квартального аванса;
• АоП — исчисления за расчётный период;
• АпоП — исчисления за минувший период.

Если говорить о конкретике, порядок расчётов будет следующим:

1. Прибыль за 1-й квартал 130 000 руб., соответственно 130 000*20%=26 000 руб.;
2. За второй — 70 000 руб., сюда добавляется предыдущая прибыль и вычитается уже уплаченная сумма, что даёт 14 000 руб.;
3. Доход за третий составил 90 000 руб., путём сложения с предыдущими доходами и вычитания сделанных взносов получается сумма авансового платежа 18 000 руб.;
4. Четвёртый — 155 000 руб., следуя применяемой формуле, получаем к оплате 31 000 руб.

Здесь применяется система нарастания итогов, которая исчисляется за каждый период.

Посмотрите видео об авансовом платеже по налогу на прибыль